(一)材料费用的归集和分配
生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。
(二)工资及福利费等的归集和分配
工资及福利费等也即职工薪酬。职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。
为了正确地计算产品成本、确定当期损益，企业必须正确地归集和分配人工费用。为核算职工薪酬，会计上应设置“应付职工薪酬”账户。该科目是负债类科目，增加额计贷方，减少额计借方，余额一般在贷方。该账户应当按照“工资”、“职工福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。
企业计算应付职工薪酬数额时，企业负债增加。用现金支付时，企业库存现金减少，负债也减少;企业通过划款方式发放应付职工薪酬的，企业银行存款减少，负债也减少。
“应付职工薪酬”账户，是用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。该账户的借方登记实际发放职工薪酬的数额;贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额;该账户期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。
例5—13
某企业6月份根据考勤记录和产量记录计算职工的工资如下：
生产工人工资：
生产甲产品的工人工资 36500
生产乙产品的工人工资 23500
小 计 60000
车间管理人员工资 18000
行政管理人员工资 42000
合 计 120000
根据以上资料，编制会计分录如下：
借：生产成本——甲产品 36500
——乙产品 23500
制造费用 18000
管理费用 42000
贷：应付职工薪酬——工资 120000
例5-14
开出现金支票一张，支付本月工资120000元。应编制会计分录如下：
借：应付职工薪酬——工资 120000
贷：银行存款 120000
例5-15
6月份的职工福利费如下：
生产甲产品的工人福利费 5110
生产乙产品的工人福利费 3290
小 计 8400
车间人员福利费 2520
行政管理人员福利费 5880
合 计 16800
根据以上资料，编制会计分录。
借：生产成本——甲产品 5110
——乙产品 3290
制造费用 2520
管理费用 5880
贷：应付职工薪酬——职工福利 16800
(三)制造费用的归集与分配
制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间发生的折旧费、办公费、水电费、劳动保护费及车间管理人员职工薪酬(包括工资、福利费等)等。这些费用企业通过按月设置“制造费用”账户将他们归集在一起，该科目借方登记增加额，增加额是平常每个月的归集数额;贷方登记减少额，减少额是每个月转入生产成本的数额，月末转入“生产成本”账户，月末一般无余在生产多种产品的企业，还需要选用一定的分配标准在各种产品之间进行分配。
例5—16
以现金购买车间办公用品280元。
办公物品属于消耗物品，可以视同材料一样，用盘存办法确定已耗用的数量和金额记作费用。但它一般为数不大，因此就采用简略办法，在购入时直接作为费用处理，该业务的会计分录如下：
借：制造费用 280
贷：库存现金 280
插入例5—17
以银行存款支付6月份车间水电费共为5800元。
水电费属于车间最常见的间接费用，在支付时直接作为费用处理。
该业务的会计分录如下：
借：制造费用 5800
贷：银行存款 5800
(四)完工产品的核算
生产成本明细分类账将期初在产品成本和本期发生的材料费用、人工费用和和制造费用等生产费用的合计数分情况处理：
(1)在期末没有在产品的情况下(即全部完工)
归集到某一产品上的生产费用合计数，即为该产品的本月完工产品的制造成本;
(2)在期末产品全部未完工的情况下(即全部在产)
归集到某一产品上的生产费用合计数，全部为本月在产品的制造成本;
(3)在期末既有完工产品又有在产品的情况下(即部分完工，部分在产)
则需采用一定的方法将归集到某一产品上的生产费用合计数，在完工产品与在产品之间分配。
其计算公式如下：
月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
或本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本
会计基础知识重点讲解-销售过程的核算
企业生产出来的产品只有销售出去，其价值才会实现。在销售过程中，企业一方面按照销售合同的规定出售产品，向客户收取货款;另一方面，销售过程还会发生销售一定的销售费用。而且，产品销售后，还要按照规定计算缴纳销售税金及附加。将销售产品的成本、销售税金及附加与销售收入对比，可以确定企业的主营业务利润。
销售收入与销售成本
(一)销售收入
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。
1.主营业务收入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所得的收入，如工业企业销售商品，提供工业性劳务等。
2.其他业务收入。其他业务收入是指主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。
(二)销售成本
销售成本是指已销售产品的生产成本。对于销售商品而发生的营业费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本的内容。
会计基础知识重点讲解-销售过程核算应设置的账户
为了正确反映销售过程核算的内容，企业应设置和运用以下账户：
(一)“主营业务收入”账户
“主营业务收入”账户，是用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户贷方登记企业销售商品(包括产成品、自制半成品等)或让渡资产使用权所实现的收入;借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入，期末结转后，该账户应无余额。
(二)“其他业务收入”账户
“其他业务收入”账户，是用来核算企业其他业务所取得的收入。该账户的贷方登记企业获得的其他业务收入，借入登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务收入，结转以后该账户应无余额。
(三)“应收账款”账户
“应收账款”账户，是用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算(因为两账户同属于销售环节)。该账户借方登记实现收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款，以及代购货单位垫付的包装、运杂费等;贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑的商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款。月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。
(四)“应收票据”账户
“应收票据”账户，是用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。该账户借方登记企业收到的应收票据;贷方登记票据到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额;月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额。
(五)“预收账款”账户
“预收账款”账户，是用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项;借方登记购货单位发出商品销售实现和退回多付的款项。该账户月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项。
(六)“主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户，是用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户的借方登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本;贷方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售成本，期末结转后该账户应无余额。
(七)“其他业务成本”账户
“其他业务成本”账户，是用来核算企业其他业务所发生的各项支出。包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用等。该账户的借方登记其他业务所发生的各项支出，货方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务成本，结转以后该账户应无余额。
(八)“营业税金及附加”账户
“营业税金及附加”账户，是用来核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该账户借方登记按照规定计算的与经营活动相关的税金及附加;贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末转入“本年利润”账户中的营业税金及附加。期末结转后本账户应无余额。
(九)“销售费用”账户
“销售费用”账户，是用来核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。该账户的借方登记发生的各种销售费用;贷方登记转入“本年利润”账户的销售费用;期末结转后该账户应无余额。
会计基础知识重点讲解-净利润的组成
净利润的组成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额，包括营业利润、利润总额和净利润。
净利润是指利润总减去所得税费用后的金额
利润相关计算公式如下：
1.营业利润
营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+投资收益(—投资损失)
其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
投资收益(或投资损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的投资损失)。
2.利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
其中，营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入;营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐支出、非常损失等。
3.净利润
净利润=利润总额—所得税费用
其中，所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。它是企业按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。
会计基础知识重点讲解-利润形成与分配设置的账户
1.“本年利润”账户(所有者权益类账户;过渡期账户)
“本年利润”账户，是用来核算企业实现的净利润(或发生的净亏损)。该账户贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、营业外收入”以及“投资收益”(投资净收益)等账户的转入数;借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”，“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”(投资净损失)等账户的转入数。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”账户：借记“本年利润”,贷记“利润分配——未分配利润”;如为净亏损，做相反的会计分录。结转后该账户应无余额。
2.“投资收益”账户
“投资收益”账户，是用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。该账户的贷方登记取得的投资收益或期末投资净损失的转出数;借方登记投资损失和期末投资净收益的转出数，期末结转后的该账户应无余额。
3.“营业外收入”账户
“营业外收入”账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。该账户的贷方登记企业发生的各项营外收入;借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数;期末结转后应无余额。
4.“营业外支出”账户
“营业外支出”账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户借方登记企业发生的各项营业外支出;贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数;期末结转后该账户应无余额。
5.“所得税费用”账户
“所得税费用”账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户的借方登记企业按税法规定的应纳税所得额计算的应纳所得税额;贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。结转后该账户应无余额。
会计基础知识重点讲解-利润分配的核算
(一)利润分配的顺序
企业当年实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、任意盈余公积后，为可供投资者分配的利润。企业实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序分配：
1.提取法定盈余公积；
2.提取任意盈余公积；
3.向投资者分配利润。
(二)设置的账户
1.“利润分配”账户
“利润分配”账户，是用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。该账户的借方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的当年亏损总额;贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的当年实现的净利润总额;年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“应付现金股利或利润”、和“未分配利润”等进行明细核算。
2.“盈余公积”账户
“盈余公积”账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户的贷方登记提取的盈余公积数;借方登记盈余公积的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配股利等;期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。
3.“应付股利”账户
“应付股利”账户，用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。该账户贷方登记企业决定应付给投资者的利润;借方登记实际支付的利润。期末贷方余额表示企业应付未付的利润。
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