2010年会计证考试《会计基础》重点讲解六

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会计基础知识重点讲解-会计分录的概念和分类

　　一、会计分录的概念

　　会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录，简称分录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额(其中会计科目和记账符号组成了方向)。

　　二、会计分录的分类

　　按所涉及的账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。

　　(一)简单会计分录(一借一贷)

　　简单会计分录，指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户借方与另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。简单会计分录下的会计科目间的对应关系十分清晰，比较容易理解和掌握。

　　(二)复合会计分录(非一借一贷)

　　复合会计分录，指由两个以上(不含两个)的对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。企业编制复合会计分录，可以全面反映经济业务的来龙去脉，并简化记账手续，提高工作效率。

　　会计基础知识重点讲解-会计分录的编制步骤

　　会计分录的编制步骤

　　编制会计分录，应按以下步骤进行：

　　1.确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。

　　2.分析经济业务事项涉及的账户类型。一项经济业务发生后，首先分析该经济业务所涉及的会计账户是资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户，还是收入类账户、成本费用类账户等。

　　3.确定应记入哪个(或哪些)账户的借方，哪个(或哪些)账户的贷方，即借贷方。

　　4.确定借贷方账户的金额。

　　5.编制会计分录并检查是否符合记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。

　会计基础知识重点讲解-总分类账户与明细分类账户的关系

　　目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。明细分类账户，有的是指根据国家统一的会计制度的有关规定设置，有的是企业自行设置。

　　总分类账户与明细分类账户的关系

　　(一)总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用

　　(二)明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用

　　(三)总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等

　　会计基础知识重点讲解-总分类账户与明细分类账户的平行登记

　　所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

　　注：会计凭证指原始凭证及记账凭证。

　　(一)平行登记的要点如下：

　　1.所依据会计凭证相同。

　　2.借贷方向相同。

　　3.所属会计期间相同(非时间)。即一项经济业务发生后，必须在记入总分类账户进行总括登记的同一会计期间，在其所属明细分类账户进行明细分类登记。

　　4.记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等。

　　(1)总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计

　　注：本期发生额公式可拆成两个公式：

　　总分类账户本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额合计

　　总分类账户本期贷方发生额=其所属明细分类账户本期贷方发生额合计

　　(2)总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计

　　(3)总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计

　　(二)下面以“原材料”账户和“应付账款”账户为例，说明总分类账户与明细分类账户的平行登记。

　　【例】飞达公司2005年7月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下：

　　“原材料”总分类账户有借方资金40000元，其所属明细分类账户余额如下：

　　名称　　　重量　　　单价　　　金额

　　甲材料　400公斤　　60元　　24000元

　　乙材料　200公斤　　80元　　16000元

　　合计　　　　　　　　　　　 40000元

　　“应付账款”总分类账户有贷方余额32000元，其所属明细分类账户余额如下：

　　名称　　　　　　金额

　　A公司　　　　　20000元

　　B公司　　　　　12000元

　　合计　　　　　 32000元

　　该公司7月份发生下列经济业务：

　　(1)7月2日，向A公司购入甲材料400公斤，单价60元，价款24000元;乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：

　　借：原材料-------甲材料　　　　　　24000

　　-------乙材料　　　　　　32000

　　贷：应付账款--------A公司　　　　　　　56000

　　(2)7月6日，车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600公斤，单价60元，计36000元，乙材料300公斤，单价80元，计24000元。编制会计分录如下：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　 60000

　　贷：原材料-------甲材料　　　　　　　　36000

　　-------乙材料　　　　　　　　24000

　　(3)7月12日，向B公司购入材料一批，其中甲材料200公斤，单价60元，价款12000元，乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料已验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：

　　借：原材料-------甲材料　　　　　　12000

　　-------乙材料　　　　　　32000

　　贷：应付账款--------B公司　　　　　　　44000

　　(4)7月20日，以银行存款偿还欠A公司的货款40000元，偿还欠B公司的货款48000元。编制会计分录如下：

　　借：应付账款-------A公司　　　　　40000

　　-------B公司　　　　　48000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　88000

　　总分类账户

　　会计科目：原材料

2005年		凭证号数	摘要	对方科目	借方	贷方	借或贷	余额
月	日	凭证号数	摘要	对方科目	借方	贷方	借或贷	余额
7	1 2 6 12	（1）（2）（3）	月初余额购入生产领用购入	应付账款生产成本应付账款	56000 　　 44000	60000	借借借借	40000 96000 36000 80000
7	31		本月合计		100000	60000	借	80000

　　(三)平行登记的步骤

　　1.首先，将月初余额分别记入总分类账户及其所属明细分类账户。在总分类账户中只以价值量体现，在存货类明细分类账户中，还需登记数量和单价，即同时以价值量和实物量反映。(第二章账户分类中提到过)

　　2.根据经济业务发生(增减)的先后次序在总分类账户和其所属明细分类账户中进行平行登记，并计算出各账户的本期发生额合计和期末余额。

　　(四)总结

　　在期末可以对总分类账户和其所属明细分类账户进行核对和检查，以便发现和纠正错误。通常这种核对是通过编制“总分类账户和明细分类账户发生额及余额对照表”进行的。

　　(五)试算平衡与平行登记的主要区别

　　1.试算平衡主要强调的是：所有账户，借方合计=贷方合计

　　2.平行登记主要强调的是：总账=所属明细账合计

会计基础知识重点讲解-企业筹资阶段的主要业务

　　企业筹资阶段的主要业务

　　企业筹集资金的渠道主要有两条：

　　一是向投资人筹集(导致资产增加同时形成企业的所有者权益);

　　二是向债权人借入(导致资产增加同时形成企业的负债)。

　　(1)投资人的投入资金即注册资本。企业接受投资人的投资，既可以是中华人民共和国境内的投资，也可以是境外的投资;投资人既可以是国家，也可以是法人、自然人;接受投资的形式，既可以是现款，也可以是实物资产和无形资产。

　　(2)企业还可以向银行或其他金融机构取得各种借款，或经批准向社会发行企业债券借入资金等。

　　会计基础知识重点讲解-企业筹资账户的设置

　　账户的设置

　　为了核算企业筹集资金的过程，应设置“实收资本”、“资本公积”等账户来反映筹资时所有者权益的增加;设置“银行存款”、“固定资产”等账户来反映筹资时资产的增加;设置“短期借款”、“长期借款”等账户来反映筹资时负债的增加。

　　(一)“实收资本”账户

　　“实收资本”账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本(股份公司为股本)。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数;借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。

　　(二)“资本公积”账户

　　“资本公积”账户，是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额;借方登记资本公积金的减少数;期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。

　　(三)“固定资产”账户(原价)

　　“固定资产”账户，用来核算企业固定资产的原价。该账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值;贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。

　　(四)“银行存款”账户

　　“银行存款”账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。该账户是一个资产类账户，其借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。

　　(五)“短期借款”账户(≤1年)(只核算本金)

　　“短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。该账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方;归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。

　　(六)“长期借款”账户(>1年)(核算本金及利息)

　　“长期借款”账户，用来核算企业借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数(包括本金和利息);借方登记各种长期借款归还数(包括本金和利息)。期末贷方余额表示尚未归还的长期借款本金和利息数。

会计基础知识重点讲解-筹资阶段主要经济业务的核算

　　【例5—1】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。

　　企业收到国家投入资本，国家资本金增加应记入“实收资本”账户的贷方;同时收到的资金已存入银行，银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：

　　借：银行存款　5000000

　　贷：实收资本　5000000

　　【例5—2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确定的价值为650000元，设备已投入使用。

　　企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方;同时收到设备，使公司的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：

　　借：固定资产　650000

　　贷：实收资本　650000

　　【例5—3】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认，价值为80000元。

　　企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方，同时收到商标权投资，使无形资产增加，应记入“无形资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：

　　借：无形资产　80000

　　贷：实收资本　80000

　　【例5—4】A有限责任公司由甲、乙两位股东出资200万元设立，每人各投资100万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到300万元。按照投资协议，丙需出资150万元，同时享有1/3的股份。接到银行通知，150万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。

　　A有限责任公司吸收股东投资，一方面导致资产增加，记入“银行存款”账户借方;另一方面导致所有者权益增加，在工商增加的注册资本份额，记入“实收资本”账户贷方，出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记入“资本公积”账户贷方。A有限责任公司应编制的会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　1500000

　　贷：实收资本——丙　1000000

　　资本公积　　　　500000

　　【例5—5】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。

　　公司向银行借入流动资金，一方面说明增加临时借款，应记入“短期借款”的贷方，另一方面说明银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：

　　借：银行存款　300000

　　贷：短期借款　300000

　　【例5—6】甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。

　　公司将借款存入银行，一方面使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面说明企业的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：

　　借：银行存款　1000000

　　贷：长期借款　1000000

　　会计基础知识重点讲解-材料的采购成本

　　工业企业材料采购成本包括：

　　1.买价，指进货发票所开列的货款金额。

　　2.运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。

　　3.运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。

　　4.入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。

　　5.购入材料负担的税金(如关税等)和其他费用等。

　　注：材料的采购成本可以简单理解为：材料采购过程至入库前所发生的一切正常支出。但增值税一般纳税人的进项税额将来可以抵扣销项税，不计入成本。

会计基础知识重点讲解-供应过程核算设置的账户

　　(一)“在途物资”账户(尚未验收入库)

　　“在途物资”账户，用来核算企业采用实际成本(或进价)进行材料的日常核算而购入的在途物资的采购成本。该账户的借方登记外购材料的实际采购成本(包括买价和采购费用);贷方登记已验收入库材料的实际成本;月末借方余额，表示企业已经收到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。

　　(二)“原材料”账户(已验收入库)

　　“原材料”账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本(或计划成本);贷方登记发出材料的实际成本(或计划成本);月末借方余额，表示企业库存的各种材料的实际成本(或计划成本)。

　　(三)“应付账款”账户

　　“应付账款”账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项;借方登记已经支付或已开出、承兑商业汇票抵付的应付款项;月末贷方余额，表示尚未支付的应付账款。

　　(四)“应付票据”账户

　　“应付票据”账户，用来核算企业因购买的材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票(包括商业承兑汇票和银行承兑汇票)，属于负债类账户。该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款;借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项;月末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票的票面余额。

　　(五)“预付账款”账户

　　“预付账款”账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。属于资产类科目。该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项;贷方登记收到所购货物和退回多付的款项，期末借方余额，表示企业预付的款项;期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。

　　(六)“应交税费”账户

　　“应交税费”账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额，借记本账户;销售物资或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，贷记本账户。

　　注：以例题简单说明增值税

　　增值税为价外税，基本税率为17%。

　　①采购(购进)时，支付价款及税金

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　30000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　5100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　35100

　　②销售时，收到价款及税金

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　58500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　50000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)8500

　　收到的增值税8500-付出的增值税5100=缴到税务局的3400，同时，(销售时收到的价款50000-采购时支付的价款30000)×17%=3400，即针对增值额缴纳的税。